Inland Revenue Department (Hong Kong), сокращенно – IRD (в переводе – Департамент внутренних доходов (Гонконг) — государственное ведомство, ответственное за администрирование налогов и сборов, сбор доходов, обеспечение соблюдения налогового законодательства и реализацию налоговой политики.
Налоговая система Гонконга базируется на территориальном принципе налогообложения, что означает: налогом облагается только та прибыль, источник которой находится на территории Гонконга. Прибыль, полученная за пределами Гонконга, налогообложению не подлежит. Данный принцип закреплён в законе, регулирующем налоговые обязательства гонконгских компаний – Inland Revenue Ordinance (Cap.112). В Гонконге отсутствуют НДС, налог с оборота, налог на прирост капитала, налог у источника на дивиденды и проценты.
Ниже представлен полный перечень налогов, которые могут возникать у гонконгской компании.
Нормативно-правовой акт, регулирующий правоотношение: Part 4 «Profits Tax» Inland Revenue Ordinance (Cap.112).
Тип налога: прямой.
Ставки: для компаний действует двухуровневая система налогообложения (two-tiered profits tax system): 8,25% на первые 2 000 000 HKD налогооблагаемой прибыли и 16,5% на оставшуюся часть.
Кто платит: Налог уплачивается любым лицом (включая компании, партнёрства и индивидуальных предпринимателей), которое ведёт торговлю, профессиональную деятельность или бизнес в Гонконге, в отношении прибыли, возникающей или полученной в Гонконге.
Применение к оффшорной компании (компании, не ведущей деятельность в Гонконге): если компания зарегистрирована в Гонконге, но не ведёт деятельность на его территории и получает прибыль исключительно из источников за пределами Гонконга, такая прибыль не облагается налогом на прибыль в Гонконге. Однако для подтверждения этого статуса необходимо получить оффшорный иммунитет (процедура описана в разделе 3).
Нормативно-правовой акт, регулирующий правоотношение: Part 3 «Salaries Tax» Inland Revenue Ordinance (Cap.112).
Тип налога: прямой.
Ставки: Налог на заработную плату взимается по прогрессивной шкале со ставкой не более 15%. Также применяется стандартная ставка 15% для налогоплательщиков с высоким доходом.
Кто платит: уплачивается физическими лицами, работающими по найму в Гонконге, в отношении доходов, полученных от должности, места работы или пенсии в Гонконге.
Применение к оффшорной компании (компании, не ведущей деятельность в Гонконге): если компания не ведёт деятельность в Гонконге и не имеет сотрудников, работающих на её территории, то обязанности по уплате налога на заработную плату не возникает, так как отсутствуют работники, получающие доход в Гонконге.
Нормативно-правовой акт, регулирующий правоотношение: Part 2 «Property Tax» Inland Revenue Ordinance (Cap.112).
Тип налога: прямой.
Ставки: налог на недвижимость взимается по ставке 15% от оценочной арендной стоимости недвижимости (rateable value).
Кто платит: уплачивается владельцем недвижимости (как физическим, так и юридическим лицом) в отношении доходов от сдачи недвижимости в аренду.
Применение к оффшорной компании (компании, не ведущей деятельность в Гонконге): если компания не владеет и не сдаёт в аренду недвижимость на территории Гонконга, налог не возникает. В случае, если компания, не ведущая деятельности, владеет недвижимостью в Гонконге, налог подлежит уплате.
Нормативно-правовой акт, регулирующий правоотношение: Section 4 «Charging of, liability for, and recovery of stamp duty» Stamp Duty Ordinance (Cap. 117).
Тип налога: косвенный.
Ставки: гербовый сбор взимается при передаче недвижимости, аренде недвижимости, а также при передаче акций гонконгских компаний. При передаче недвижимости применяются прогрессивные ставки (от 100 гонконгских долларов при стоимости недвижимости до 4 млн гонконгских долларов до 4,25% при стоимости недвижимости свыше 21,73 млн гонконгских долларов). Ставка на передачу акций составляет 0,26% от стоимости или рыночной цены акций.
Кто платит: гербовый сбор уплачивается сторонами сделки (покупателем и продавцом) в отношении определённых типов документов.
Применение к оффшорной компании (компании, не ведущей деятельность в Гонконге): если компания не совершает сделок с недвижимостью в Гонконге и не передаёт акции гонконгских компаний, гербовый сбор не возникает. Если компания, не ведущая деятельности, владеет недвижимостью в Гонконге и передаёт её, гербовый сбор подлежит уплате.
Нормативно-правовой акт, регулирующий правоотношение: Section 6 «Registration of business and issue of business registration certificate» Business Registration Ordinance (Cap. 310).
Гонконгские компании, как ведущие деятельность, так и не ведущие её, обязаны уплачивать ежегодный регистрационный сбор за ведение бизнеса (Business Registration Fee). Оффшорная компания (компания, не ведущая деятельность в Гонконге) также обязана его уплачивать, поскольку сбор взимается за сам факт регистрации компании, а не за ведение деятельности.
По данным Реестра компаний Гонконга, по состоянию на конец 2025 года в Гонконге было зарегистрировано 1 430 758 компаний. Однако из них большинство (оценочно, свыше 80–90%) являются оффшорными — то есть, не ведут деятельности на территории Гонконга. Точное количество компаний, не ведущих деятельности, официально не публикуется, но анализ практики показывает, что подавляющее большинство зарегистрированных компаний используют Гонконг для международной торговли и холдинговой деятельности, не имея физического присутствия в юрисдикции.
Основное различие между местной и оффшорной прибылью заключается в ставке налога:
— согласно Schedule 8B «Two-tiered Rates of Profits Tax—Corporations» Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), местная прибыль (оншорная) облагается налогом на прибыль по ставке: 8,25 % — для прибыли до 2 000 000 HKD в течение финансового года; 16,5 % — для прибыли более 2 000 000 HKD в течение финансового года;
— по смыслу Section 14 «Charge of profits tax» Inland Revenue Ordinance (Cap.112) оффшорная прибыль освобождается от налога на прибыль (эффективная ставка 0%).
Таким образом, оффшорная прибыль не облагается налогом на прибыль в Гонконге. Однако, чтобы зафиксировать прибыль как оффшорную и получить фактическое освобождение от уплаты соответствующего налога, компания должна доказать, что прибыль действительно получена за пределами Гонконга.
Как указано в Section 14 «Charge of profits tax» Inland Revenue Ordinance (Cap.112), налог на прибыль взимается с доходов, полученных от любой торговли, профессиональной деятельности или бизнеса, осуществляемых в Гонконге, в отношении налогооблагаемой прибыли, возникающей или полученной в Гонконге за этот год от такой торговли, профессиональной деятельности или бизнеса. Таким образом, если прибыль получена не на территории Гонконга, она может быть освобождена от налогообложения.
Исходя из положений судебной практики можно сделать вывод, что прибыль считается полученной не на территории Гонконга (оффшорной), если она одновременно соответствует следующим критериям (на примере торговой деятельности):
Если прибыль соответствует данным критериям, она может быть зафиксирована как полученная за пределами Гонконга и подлежащая освобождению от налогообложения. Для этого необходимо получить так называемый «оффшорный иммунитет».
Процесс получения оффшорного иммунитета включает несколько этапов:
Этап 1: Бухгалтерский учёт и аудит. Первый этап заключается в поручении лицензированному бухгалтеру в Гонконге проведения аудита компании. В аудиторском отчёте необходимо чётко указать «офшорную деятельность», описать бизнес-модель компании и разделить офшорную и оншорную прибыль.
Этап 2: Подача заявления. Компания должна подать заявление на освобождение от уплаты налога за пределами Гонконга в Департамент внутренних доходов (Inland Revenue Department — IRD). Заявление подаётся при ежегодной подаче налоговой декларации по форме BIR51. К заявлению необходимо приложить: Аудиторский отчёт; Подтверждающие документы по каждому платежу (контракты, инвойсы, банковские выписки, логистические документы и т. д.).
Этап 3: Ответы на запросы налогового органа. После получения заявления налоговый орган, как правило, направляет перечень вопросов (20–30). Вопросы касаются соответствия прибыли вышеуказанным критериям. В течение срока от 6 до 24 месяцев налоговое управление направляет 3-5 раундов запросов с просьбой уточнить детали бизнеса. Ответ на каждый запрос должен быть предоставлен в течение 1 месяца. По итогам предоставления ответов на вопросы прибыль признаётся не подлежащей налогообложению (подлежащей по ставке 0 %), либо подлежащей налогообложению на общих основаниях.
Этап 4: Уведомление о результате. По итогам рассмотрения налоговый орган выносит одно из следующих решений: Одобрено (выдаётся Письмо о согласии на освобождение, офшорная прибыль освобождается от налога); Частичное отклонение (освобождается только зарубежная прибыль); Полный отказ (налогообложению подлежит вся прибыль, и может быть наложен штраф до 3-кратного размера налога). Важно отметить, что после признания прибыли как не облагаемой налогом, она может быть отражена в бухгалтерском отчёте с указанием соответствующего статуса.
Бухгалтерский учёт в Гонконге — это систематическая регистрация и документирование всех финансовых операций компании, на основе которых впоследствии готовится бухгалтерская отчётность (financial statements). Согласно Companies Ordinance (закон Гонконга, регулирующий деятельность по созданию и дельнейшему функционированию компаний), каждая гонконгская компания обязана вести достаточные учётные записи, которые позволяют:
Бухгалтерский учёт в Гонконге ведётся в форме подготовки бухгалтерской отчётности, которая включает отчёт о прибылях и убытках (profit and loss account), баланс (balance sheet) и примечания к ним. Финансовая отчётность должна составляться в соответствии со стандартами, выпускаемыми Гонконгским институтом дипломированных бухгалтеров (HKICPA), включая:
В Гонконге ведение бухгалтерского учёта и подготовка финансовой отчётности может осуществляться как штатным бухгалтером компании, так и сторонней организацией (аутсорсинг). Однако ключевое требование касается аудита: подготовленная финансовая отчётность для целей её подачи в налоговые органы должна быть проверена сертифицированным бухгалтером (Certified Public Accountant, CPA), имеющим действующее разрешение на практику (practising certificate), выданное Управлением по надзору за бухгалтерской отчётностью и финансами (Accounting and Financial Reporting Council, AFRC).
Квалифицированный CPA (practising) должен удовлетворять следующим требованиям:
Сложность и стоимость бухгалтерских услуг зависят от нескольких факторов:
Примечательно, что компании, не ведущие деятельности в Гонконге, также подлежат требованиям по ведению бухгалтерского учёта. Если компания в течение финансового года не вела операционной деятельности, это не освобождает её от обязанности вести учёт и готовить финансовую отчётность, так как законодательство требует представления «спящих» (dormant) отчётов, отражающих отсутствие операций.
Согласно Companies Ordinance (Cap. 622), каждая гонконгская компания обязана вести учётные записи и готовить финансовую отчётность ежегодно, даже если в течение финансового года компания не вела никакой деятельности. В последнем случае отчётность отражает статус «неактивной» (inactive/dormant) компании, но документация всё равно должна быть подготовлена и представлена в установленном порядке.
Каждая компания в Гонконге устанавливает дату окончания финансового года (financial year-end) один раз и впоследствии не может её изменить, если только не подано соответствующее заявление и не получено одобрение. Первый финансовый год компании не может превышать 18 месяцев с даты регистрации компании. Это означает, что компания должна установить дату окончания первого финансового года в пределах этого срока. На практике рекомендуется устанавливать дату на конец месяца — наиболее удобными считаются 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Особенно удобны даты 31 марта и 31 декабря, поскольку именно на эти месяцы приходится пик налоговых проверок в Гонконге, что позволяет компании получить отсрочку до момента выдачи налоговых деклараций.
После определения даты завершения первого финансового года компания переходит на ежегодный отчётный цикл.
Каждая финансовая отчётность подлежит обязательному аудиту. После аудированная налоговая декларация (Profits Tax Return) подается вместе в Налоговое управление. Inland Revenue Department (IRD) направляет первую налоговую декларацию в течение 18 месяцев с даты регистрации компании. Первую отчётность необходимо подать:
С примером бухгалтерской отчётности, подготовленной в соответствии с требованиями HKFRS или SME-FRF & SME-FRS, можно ознакомиться в отсканированном документе ниже.
Аудиторская проверка (statutory audit) — это независимая экспертиза бухгалтерской отчётности компании, проводимая в соответствии с требованиями Companies Ordinance (Cap. 622). Аудиторской проверке подлежат все документы бухгалтерского учёта и подготовленная на их основе финансовая отчётность перед их подачей в Налоговое управление (IRD) и Реестр компаний (Companies Registry).
Согласно Разделам 363—390 Companies Ordinance, аудит обязателен для каждой зарегистрированной в Гонконге компании. Для компаний, соответствующих критериям «неактивной» (dormant company) проводится так называемый «безоперационный» аудит. Начиная с оценочного года 2022/2023, все активные гонконгские компании обязаны подавать аудированный финансовый отчёт вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.
Аудитор проверяет:
По итогам аудита аудитор выдаёт аудиторское заключение (auditor‘s report), в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчётности.
Для проведения аудиторской проверки необходимо привлекать отдельного специалиста — сертифицированного аудитора. Только следующие лица могут выступать в качестве аудитора компании:
Для получения practising certificate требуется быть членом HKICPA и иметь не менее четырёх лет одобренного опыта в области бухгалтерского учёта, из которых не менее одного года должно быть получено после квалификации (т.е. после регистрации в качестве CPA). В отношении местного опыта требуется не менее одного года полного рабочего времени в Гонконге в течение трёх лет, предшествующих подаче заявления.
Аудитор не может быть:
Аудит финансовой отчётности проводится ежегодно, после завершения подготовки бухгалтерской отчётности, но до подачи документов в Департамент внутренних доходов (IRD) и Реестр компаний (Companies Registry). Поскольку аудиту в обязательном порядке подлежит каждый финансовый отчёт перед его подачей в налоговый орган, компания не может подать налоговую декларацию без приложенного аудиторского заключения и финансовой отчётности.
С примером аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с Hong Kong Standards on Auditing (HKSA) и содержащего мнение аудитора о достоверности финансовой отчётности компании, можно ознакомиться в отсканированном документе ниже.
За несвоевременную подачу аудированной бухгалтерской отчётности и связанных с ней документов предусмотрены следующие штрафные санкции:
Штрафы за просрочку подачи профит-такс декларации (Profits Tax Return) с аудированным отчётом в IRD:
Налоговое управление (IRD) может наложить штрафные санкции в размере до 10 000 гонконгских долларов за каждый случай просрочки, а также дополнительный штраф в размере трёхкратной суммы недоплаченного налога в случае умышленного уклонения от уплаты налогов.
Штрафы за просрочку подачи годовой декларации (Annual Return) в Реестр компаний (Companies Registry):
Просрочка подачи годовой декларации и аудированной финансовой отчётности в Companies Registry облагается прогрессивными штрафами:
Юридические последствия:
В случае систематического или злостного уклонения от подачи отчётности:
ООО «Синалекс» предлагает полный спектр услуг по бухгалтерскому сопровождению и аудиту гонконгских компаний. Наши услуги включают в себя:
Что нужно сделать клиенту для начала сотрудничества:
После выполнения этих шагов ООО «Синалекс» возьмёт на себя всю последующую работу по ведению учёта, организации аудита и взаимодействию с государственными органами Гонконга.
